合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投和权益的抵消，内部往来的抵消，内部交易的抵消，小编后续会出合并抵消原理的系列专题，分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读，今天我们先讨论内部交易的抵消原理。首先明确一点，内部交易分为顺流交易和逆流交易，其原理一样，只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。下面我们先从顺流交易讲起。举个栗子：假设A公司与B公司是母子关系，A公司系B公司的母公司，B公司系A公司的全资子公司。A公司本期单体利润表的营业收入100万元，系向B公司销售产品取得的销售收入，该批产品的销售成本为80万元，A公司销售毛利率20%。B公司购进该批商品财务入账100万元，同事在本期将该批购进商品的60%实现销售，其销售收入为78万元，结转销售成本为60万元，B公司销售毛利率为30%，列示于B公司的单体利润表中；剩余的该批商品40%则形成B公司的期末存货40万元，列示于B公司的单体资产负债表中。
一、审计理论中合并抵消分录如何处理？在编制合并财务报表时，其抵消处理如下：借：营业收入100 贷：营业成本 92 存货 8 为 ...
有些小伙伴反馈《合并报表抵消分录原理通俗解读系列（二）之长投权益抵消》案例有些地方还是比较模糊，小编将上篇推送文章又进行了更加细致的修改，放到今日文章推送的第二篇，有需要的小伙伴可以自行查阅。
在上篇文章《合并报表抵消分录原理通俗解读系列（二）长投权益抵消》的末尾，我们了解到，不管用成本法直接抵消还是转权益法调整后再抵消，子公司实现净利润未分配的部分最终都无法抵消，既然这样，我们可否利用成本法直接抵消，而不必先转为权益法再进行抵消这种多此一举的方式进行呢？今天我们将继续讨论长投权益的抵消原理。
一、长投权益抵消究竟抵消的是什么？在上篇文章中，小伙伴们已经知道了，长期股权投资实际是投资方账上核算的被投资方净资产的份额，在合并层面看来母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益都是虚的，为反应资产的真实性，所以我们要将二者进行抵消，即资产余额的抵消。
有的小伙伴可能会问，这个只是长投权益抵消分录其中之一，还涉及损益的抵消，这又该如何理解呢？长投权益的抵消共包括两个部分，小编将其分为“余额的抵消”和“发生额的抵消”。
“余额的抵消”就是指母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的 ...
从上篇文章《合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）内部交易抵消》我们知道，合并报表的抵消分录至少包括三个部分，分别是长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消，今天我们继续讨论长投权益的抵消原理。
一、长期股权投资与所有者权益的恩怨情仇（合并日）小伙伴们都知道，长期股权投资是投资方账上核算的会计科目，站在投资方角度，它代表的是投资方的投资资产。
如果我们换个角度，站到被投资方来看，这个长期股权投资其实核算的被投资方净资产在投资方所占的份额。
那站到集团角度呢？假如投资方与被投资方是母子公司关系，那么母公司的长期股权投资与子公司的净资产即所有者权益其实都是虚的，这是因为两个公司分别站在各自主体角度进行的会计处理，在集团合并层面不应存在，所以就要进行合并抵消处理。这样说起来有些空洞，下面我们来举例说明下。
举个栗子：假设A公司与B公司是母子关系，A公司系B公司的母公司，B公司系A公司当期出资100万元成立的全资子公司（即100%控股）。A、B公司当期未发生其他经济业务。
1、站到母公司A的角度，其账务处理如下
借：长期股权投资100
贷：银行存款 100
2、站到子公司B的角度，其账务 ...
阅读提示：这篇文章对合并抵消分录的实务解读可能有些颠覆一些财务或审计人员的认知，解读部分的内容小编按照楷体书写，已经理解的小伙伴可以直接略过，不影响您的正常阅读。
上篇文章《合并报表抵消分录原理通俗解读系列（四）长投权益抵消》中，我们按照成本法做出合并抵消分录后，又通过案例佐证了准确性，初步明白了合并抵消原理的实质。有小伙伴在后台留言，问到案例中未涉及资本公积、其他综合收益等权益科目，那么这些项目在合并报表抵消分录时又再扮演什么样的角色呢？
今天小编拿注会教材案例进一步解读，从实务角度继续讨论长投权益的抵消原理。
一、长投权益抵消分录的实质案例再解读在上篇文章中，我们知道了长投权益的抵消共包括两个部分，即“余额的抵消”和“发生额的抵消”。
“余额的抵消”就是指母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵消，是为了在合并层面还原资产的真实性才做的抵消。
“发生额的抵消”就是指损益的抵消，即母公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消，目的在于在合并层面还原利润的真实性才做的抵消。
按照成本法做出合并抵消分录后，我们也利用公式佐证了正确性。今天小编拿注会教材案例进行再次验证。
注会教材案例 ...
**阅读提示：**这篇文章对合并抵消分录的实务解读可能有些颠覆一些财务或审计人员的认知，解读部分的内容小编按照楷体书写，已经理解的小伙伴可以直接略过。
前面文章《合并报表抵消分录原理通俗解读系列（六）长投权益抵消》中，我们通过注会教材案列对同一控制下合并抵消分录进行了分析解读，今天这篇文章，小编再将非同一控制下企业合并抵消分录的案例拿过来进行分析，从实务角度对长股投合并抵消原理进行另类解读。
一、长投权益抵消分录的实质案例再解读【非同控】
在以前文章中，我们知道了长投权益的抵消共包括两个部分，即“余额的抵消”和“发生额的抵消”。
“余额的抵消”就是指母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵消，是为了在合并层面还原资产的真实性才做的抵消。
“发生额的抵消”就是指损益的抵消，即母公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消，目的在于在合并层面还原利润的真实性才做的抵消。
今天小编拿注会教材非同控合并案例进行再次验证，今天推送的第二篇文章（合并报表抵消分录原理通俗解读系列（九）会把同控合并与非同控合并进行比对分析解读。
非同控合并思路特殊之处—公允调整：即按公允价值对子公司的财务报表进 ...
**阅读提示：**从第（六）篇开始的系列文章，小编将带领小伙伴回溯到合并报表的源头-长期股权投资，并从会计、审计和税务角度进行实务解读,某些观点可能会刷新一些财务或审计人员的认知，解读部分的内容小编按照楷体书写(建议从电脑端打开)，已经理解的小伙伴可以直接略过，不影响您的正常阅读。
通过前面《合并报表抵消分录原理通俗解读系列（一）-（五）》系列文章对合并报表抵消分录的学习与铺垫，小编打算回溯控股合并的源头-长期股权投资，由简入繁，慢慢将案例加深难度，让小伙伴们真正理解和掌握合并抵消分录的精髓。
一、前言所谓基础不牢，地动山摇。今天小编先带领小伙伴们倒回去重新理解下长期股权投资账务处理的实质。当然，小编将从会计、审计和税务角度进行讲解——一个站在企业内部视角，一个是站在企业外部视角。
为什么要这样子费劲来讲呢？所谓横看成岭侧成峰，远近高低各不同。不管是从事企业财务的小伙伴或是在事务所做审计的小朋友，还是刚刚从事税审工作的小白，各自站的角度不一样，对业务处理的理解也就不一样。小编今天打破常规，尝试从不同角度对长期股权投资进行接地气的通俗解读，让小伙伴们真正理解到长投与合并报表的实质。
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阅读提示：这篇文章对合并抵消分录原理的实务解读可能有些颠覆一些财务或审计人员的认知，解读部分的内容小编按照楷体书写，审计实务界的大佬们可以直接忽略，不影响您的正常阅读。
在上篇文章《合并报表抵消分录原理通俗解读系列（三）长投权益抵消》中，我们了解到，不管用成本法直接抵消还是转权益法调整后再抵消，子公司实现净利润未分配的部分最终都无法抵消。这样在审计实务中，小伙伴们完全可以利用成本法直接抵消，而不必先转为权益法后再进行抵消，方便简洁了许多。但是有些小伙伴问道，按照成本法做出合并抵消分录后，我们又该如何佐证其正确性呢？
今天我们将继续讨论长投权益的抵消原理，并从实务角度来佐证数据的准确性。
一、长投权益抵消分录完成后如何佐证其准确性？在上篇文章中，我们知道了长投权益的抵消共包括两个部分，即“余额的抵消”和“发生额的抵消”。
“余额的抵消”就是指母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵消，是为了在合并层面还原资产的真实性才做的抵消。
“发生额的抵消”就是指损益的抵消，即母公司的投资收益与子公司的利润分配项目的抵消，目的在于在合并层面还原利润的真实性才做的抵消。
按照成本法做出合并抵消分录 ...
一、明白商誉这点事商誉的金额等于并购方付出的对价-所享有被并购方净资产公允价值的份额，这个差额就是商誉。在个报层面上，商誉体现在长期股权投资的初始投资成本中，即长期股权投资的初始投资成本包含了商誉的金额。
每年年度终了，需要对商誉进行减值测试，测试商誉的可回收金额，通过商誉的账面价值与可回收金额的对比，来确认商誉是否发生了减值。
那商誉有可能存在哪些减值迹象呢？
1、现金流或经营利润持续恶化或明显低于形成商誉时的预期，特别是被并购方未实现承诺的业绩。
2、所处行业产能过剩，相关产业政策、产品与服务的市场状态或市场竞争程度发生明显的不利变化。
3、相关业务技术壁垒较低或技术快速进步，产品或服务易被模仿或升级换代，盈利现状难以维持。
4、核心团队发生明显不利变化，且短期内难以恢复。
5、与特定行政许可、特许经营资质、特定合同项目等资质存在密切关联的商誉，相关资质的市场惯例已经发生变化，如放开经营资质的行政许可、特许经营或特定合同到期无法续签等问题。
6、客观环境的变化导致市场投资报酬率在当期已经明显提高，且没有证据表明在短期内会下降。
7、经营所在的国家或地区风险突出，如面临外汇管制、恶性 ...
现金流量附表的编制方法—具体案例分析
一、不属于经营活动的投资、筹资损益（四大损益）（1）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以”-”号填列）
（2）固定资产报废损失（收益以”-”号填列）
（3）公允价值变动损失（收益以”-”号填列）
（4）投资损失（收益以”-”号填列）
以上这些业务均属于非经营活动产生的净利润；在企业算净利润之前，是需要减除这些，如果以上是损失，则会造成企业净利润减少；但实际对我经营活动产生的现金流量净额为0。所以，如果上述项目减少了我的净利润，则我就需要调增，如果是收益，增加了我的净利润，则我就需要调减。
如果是损失则减少了利润，所以要调增，如果是收益，则需要调减。
案例：
企业处置了一台设备，原值10万，计提了9万的折旧，最后销售了1.5万；（不考虑增值税及清理费用）
借：固定资产清理1
借：累计折旧 9
贷：固定资产 10
借：银行存款 1.5
贷：固定资产清理 1.5
借：固定资产清理 0.5
贷：资产处置损益 0.5
分析:原值与累计折旧转入固定资产清理只有1万，但我实际销售了1.5万，这个差异会导致净利润增加0.5万。
请注意：此时的资产处置 ...
现金流量附表可以在录入凭证的时候指定，也可以根据科目余额、发生额分析填列，那在录入凭证时什么类型的凭证需要指定附表项目?
这里对需要指定附表项目的情况做了一下总结：
从凭证的角度上，进行分析。
从凭证中是否有现金科目、凭证中是否有损益类科目、主表项目是否涉及经营活动产生的现金流量，从三个维度来判断是否需要指定现金流量附表项目。
凭证中是否只有那些影响了净利润但不产生经营活动现金流量或产生了经营活动现金流量但不影响净利润的凭证才需要指定附表项目。
系统根据凭证分录是否包含现金或损益类科目以及现金科目的主表项目是否指定为经营活动现金流量来判断是否需要指定附表。
附表项目调整：是指附表项目之间的调整，两个附表项目一个调增，一个调减，附表项目流量金额总额不变。主要是为了处理有些根据企业实际情况需要指定附表但是根据系统的处理逻辑却又不需要指定附表的情况。（一般调整是为了使现金流量附表某些项目的金额与其它报表或科目余额表的相关项目的金额一致，如：“固定资产折旧…”项目 与 “累计折旧”科目的发生额一致）
